Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг . В организациях (на предприятиях), предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
В организациях (на предприятиях), предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
В организациях (на предприятиях), предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью. В случаях, когда это не является предметом деятельности организации, перечисленные расходы относятся к прочим расходам. Прочие расходы состоят из операционных, внереализационных и чрезвычайных.
Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставный капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.); связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.
К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.). Таков состав расходов предприятий, определяемых для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогового учета в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия расходы подразделяются: а) на связанные с производством и реализацией продукции; б) внереализационные . Расходы связанные с производством и (или) реализацией продукции, подразделяют: 1) на материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним относятся, в частности, расходы: на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком; на организацию выпуска ценных бумаг, в частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, де-позитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг; связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя) депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам, и другие аналогичные расходы; в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; расходы в соответствии со ст.ст. 250, 301-305 НК РФ; в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; и др.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Таков состав расходов предприятий, определяемых для целей налогообложения.
На практике применяются два метода определения расходов: 1) метод начислений — расход определяется по запуску сырья, материалов в производство; 2) кассовый метод — расход определяется по оплате сырья, материалов поставщиком.
Расходы для целей налогообложения определяются по методу начислений. Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия (без НДС и налога с продаж) не превышала 1 млн руб. за каждый квартал, предприятие может применять кассовый метод расчета расходов.
Суммы расходов предприятия, рассчитанные для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, могут не совпадать.
Так, в расход, рассчитанный для целей бухгалтерского учета, предприятие включает все расходы на рекламу, а для определения расходовав целях налогообложения прибыли их распределяют на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые рекламные расходы включаются в общую сумму расходов предприятия в размере не более 1 % выручки от реализации.
В финансовом механизме предприятия управление затратами осуществляется с помощью определенных методов и приемов управления затратами на производство продукции. Факторами влияющими на уровень затрат при производстве и реализации продукции, влияющими на ее себестоимость являются показатели интенсификации и эффективности потребления ресурсов, определяемые через анализ себестоимости.
Также проводится анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли. Необходимым условием получения прибыли является определенный уровень развития производства, обеспечивающий превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:
Элементы данной схемы должны находиться под постоянным контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе «директ-костинг». Анализ соотношения «затраты — объем производства — прибыль» позволяет ответить на следующие вопросы.
1. Какой объем продаж обеспечит достижение безубыточности?
2. Какой объем продаж даст возможность достичь запланированного объема прибыли?
3. Какую прибыль можно ожидать при данном уровне продаж?
4. Какое влияние окажет на уровень прибыли изменение в продажной цене, переменных затратах, постоянных затратах и объеме производства?
5. Как изменение в структуре продаж влияет на уровень безубыточности, объем плановой прибыли и потенциал роста доходов?
Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянной оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий .
Теоретической базой процессов оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат «директ-костинг», или система управления себестоимостью. Наиболее важные аналитические возможности этой системы следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.
Сущностью современной системы «директ-костинг» является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. О них уже говорилось, поэтому за основу принимаем следующие положения.
Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что выражается формулой:
Z= Zc + Zg,
или в расчете затрат на одно изделие
Z= (Со + С1)q,
где q — объем производства (количество единиц изделия);
Cо — постоянные затраты на единицу изделия (продукции);
С1 — переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).
Раскроем скобки и составим уравнение, характеризующее структуру общих затрат на производство.
При составлении уравнения учитываем следующие положения: при проведении расчетов должны быть учтены особенности изменения постоянных и переменных затрат; в составе показателей данного уравнения должна быть только одна переменная величина, что гарантирует возможность его решения.
Таким образом получим:
Z=Zc+C1q,
Для построения уравнения общих затрат и определения числовых коэффициентов данного уравнения по методу высшей и низшей точек используется следующий алгоритм: 1) из данных об объеме производства и затратах за период выбирают максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицу времени; 2) находят разности в уровнях объема производства и затрат; 3) определяют ставку переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период; 4) определяют общую величину переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства; 5) определяют общую величину постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов; 6) составляют уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Таким образом, для оптимизации затрат производства используются следующие пути: уменьшение всех статей затрат на производство продукции; введение контроля за всеми этапами производства; введение автоматизирванных систем управления; использование системы прогрессивных норм и нормативов для учета затрат и калькуляции себестоимости продукции как база построения модели учетно-аналитической системы; управления по отклонениям; принцип разделения учетных задач финансовой и производственной бухгалтерии; организации системы управленческих счетов; калькулирования себестоимости продукции по сокращенной номенклатуре затрат; применения принципа разделения затрат на прямые и косвенные к совокупности переменных затрат; отнесения постоянных затрат на финансовые результаты; идентичности проводимых операций. Такой подход предоставляет возможность осуществления эффективного оперативного контроля, анализа и управления затратами.
В числе первоначальных задач восстановления системы финансового управления, которые ставят перед собой российские предприятия сегодня, находится задача снижения себестоимости продукции. Опережающий рост цен на энергоносители и доминирующее положение монополистов на российском рынке, фискальная направленность налоговой системы и другие внешние условия, с одной стороны, разрушение системы нормирования затрат, быстрый рост доли постоянных затрат в структуре себестоимости в связи с обвалом объемов продаж, резкое падение материальной заинтересованности персонала в связи с задержками выплаты заработной платы и иные внутренние причины, с другой стороны, резко актуализировали проблему управления себестоимостью .
Управление себестоимостью (управление издержками) включает в себя:
использование специальных методов для определения реальных затрат;
систематический анализ причин возникновения затрат;
принятие конкретных мер по улучшению себестоимости, в том числе с точки зрения текущих задач, перспективы и стратегии;
четкую фиксацию возможностей экономии затрат.
Управляя себестоимостью, руководители принимают эффективные решения и повышают конкурентоспособность своего предприятия . Следует отметить, что сегодня многие предприятия ввели в свои тематические курсы по переподготовке кадров обязательные занятия работников финансово-экономических служб по управлению издержками. Причина не в том, что этот раздел недостаточно изучается в вузах. Просто некоторое время тому назад знания по этому разделу были мало востребованы: в условиях затратной экономики методы калькулирования по переменным издержкам считались необязательными, поскольку на это требовались дополнительные трудозатраты, не приводящие к росту добавленной стоимости. И лишь нарастающая жесткая конкуренция заставила руководителей предприятий обратить внимание на данную задачу. Невнимание к этой задаче приводит к чрезмерному росту себестоимости; руководители не знают, как ее снижать, и ресурсы направляются не на выпуск видов продукции, которые обеспечивают максимум прибыли . Это вызывает перерасход необходимых средств и последующее банкротство. Для многих российских предприятий снижение затрат стало камнем преткновения, основным вопросом в деле сохранения клиентов и рынка.
За счет более эффективного управления издержками предприятия-лидеры добиваются того, что их товары становятся более конкурентоспособными, они наращивают объемы продаж, более правильно устанавливают цены на свою продукцию, лучше распределяют ресурсы, собирают оперативную информацию о затратах по номенклатуре товаров, в том числе в рамках конкретных производственных подразделений, что позволяет более эффективно управлять предприятием .
Начинается работа, как правило, с постановки системы нормативного учета или ее восстановления. Эта проблема наиболее актуальна для машиностроительных предприятий. В период либерализации цен были допущены существенные просчеты в части внесения изменений в сводные производственные спецификации. На базе разовых запросов технологи обосновали необходимость увеличения затрат на выполнение тех или иных работ либо операций (по индивидуальным запросам клиентов). Таким образом, в производстве были созданы определенные резервы, которые позволяли тому или иному подразделению выполнять часть работ на сторону. Первоначально, когда любое повышение затрат можно было компенсировать соответствующим повышением цен на выпускаемую продукцию, ситуация всех устраивала. Но как только внутренние цены на продукцию превысили мировые и предприятия начали терять свои традиционные рынки, вопрос себестоимости стал основным, ибо при несовершенной нормативной базе учета затрат создаются все условия для финансовых потерь. В этих условиях не имеет смысла решение задач планирования финансовых потоков, управления оборотным капиталом, автоматизации управления финансами и т.д., поскольку формируется среда, благоприятная для хищения материальных ценностей. Это касается практически всех основных функциональных звеньев, а не только производства. Поэтому пересмотр норм и нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов позволяет, с одной стороны, отслеживать отклонения затрат от нормативных значений, с другой стороны, более жестко контролировать расход ресурсов.
Вторым шагом на пути создания системы управления издержками является формирование центров финансовой ответственности (ЦФО) на базе каждого подразделения. Этот процесс сопровождается выделением подконтрольных и неподконтрольных затрат. К подконтрольным затратам, на которые может повлиять руководитель подразделения (ЦФО) и которые меняются в результате действий данного руководителя, относятся, например, материалы, заработная плата основных производственных рабочих, технологическая электроэнергия. К неподконтрольным относятся такие затраты, на которые данный руководитель повлиять не может (например, амортизация, аренда, проценты по кредиту). Смысл такого выделения заключается в возложении ответственности на руководителей ЦФО за затраты, которые формируются в данном ЦФО, с последующим восстановлением системы материального стимулирования за снижение затрат .
Третьим шагом является постановка учета по сокращенной (маржинальной) себестоимости: на нее относят только переменные затраты, меняющиеся в зависимости от изменения объемов производства. Постоянные затраты из себестоимости исключаются и покрываются маржинальной прибылью, полученной от продажи продукции. Маржинальная прибыль, или сумма покрытия, представляет собой разницу между выручкой и переменными затратами. Учет по маржинальной себестоимости в отличие от существующего на всех российских предприятиях учета по полной себестоимости более эффективен во времена экономических спадов, когда есть простаивающие мощности. Он крайне необходим на предприятиях с широким ассортиментом продукции, поскольку руководители таких предприятий допускают типичные ошибки при принятии решений о выборе ассортимента. Эти решения основаны на традиционной системе учета, искажающей реальную картину. При всей очевидности условности разделения затрат на переменные и постоянные эффект, который получают российские предприятия при постановке учета с ориентацией на маржинальную себестоимость, значительно превышает соответствующие затраты.
Наконец, часть российских предприятий, осваивающая процессную ориентацию и реинжиниринг, осуществляют постановку пооперационного учета, цель которого — тщательно проследить взаимосвязь между накладными расходами и продукцией. Этот метод позволяет отслеживать затраты по видам продукции, вместо того чтобы относить их на всю продукцию. Причиной возникновения затрат при данном методе является не продукция, как традиционно принято считать, а операции (работы, процессы), в результате которых создаются продукция и услуги (например, в отделе снабжения такие операции, как получение заявок, заключение контрактов с поставщиками, размещение заказов, проверка счетов и др., являются причинами возникновения затрат). Пооперационный учет затрат составляет основу пооперационного (или попроцессного) управления, когда полученные данные используются для планирования, контроля и принятия решений. Пооперационный учет дает более точную информацию о себестоимости продукции, нежели учет поглощенных издержек, особенно если накладные расходы составляют большой процент от общих затрат.
Основные процессы (виды деятельности) финансовой службы — выставление счетов клиентам, контроль оплаты дебиторской задолженности, выплата заработной платы и т.д. Для каждого процесса определяется своя группа затрат, и затраты относятся на данный процесс. Например, при традиционном учете (поглощенных затрат) накладные расходы определяются в такой последовательности:
■ составление плана накладных расходов;
■ отнесение затрат на ЦФО;
■ распределение затрат по ЦФО;
■ установление коэффициента поглощения затрат для каждого ЦФО;
■ включение затрат в себестоимость продукции в соответствии с фактическим объемом работ и коэффициентом поглощения, рассчитанным для каждого ЦФО.
При пооперационном учете затрат имеем последовательность:
■ учет накладных расходов;
■ их распределение по группам затрат (по процессам);
■ определение факторов затрат;
■ распределение затрат по процессам в соответствии с необходимостью каждой операции в данном процессе.
Здесь следует отметить, что для принятия решений одни затраты существенно важнее, чем другие. Например, важны будущие маржинальные затраты, вмененные издержки (упущенная маржинальная прибыль, потерянная в результате предпочтения одного варианта другому). Руководитель должен понимать, что, принимая решение, следует с осторожностью относиться к данным о затратах и выручке, которые предоставляют системы финансового и управленческого учета. Вмененные издержки не являются затратами. Это упущенная выгода, которая не находит отражения в финансовом учете.
ДЛЯ обеспечения прибыльной работы организации необходимо иметь объективную информацию о формировании финансовых результатов и влиянии различных факторов на них. Следующим по значению фактором после выручки, влияющим на прибыль от основной деятельности производственного предприятия, а следовательно, на финансовые результаты организации, является себестоимость продукции, величина которой зависит от объемов производства, стоимости сырья и материалов, других расходов.
Себестоимость продукции отражает все затраты предприятия на ее производство и реализацию . Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затрат на производство и реализацию. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции определяется количеством и качеством выпущенной продукции; ценами на используемое сырье; стоимостью основных средств, задействованных в производстве; действующими нормами амортизационных отчислений; величиной затрат на содержание аппарата управления и т.д.
При анализе себестоимости изучаются:
экономия или перерасход затрат на производство и реализацию продукции;
факторы, влияющие на изменение затрат;
разрабатываются меры по оптимизации затрат.
Анализ себестоимости продукции начинается с оценки изменения общей величины затрат по сумме и уровню; затем изучаются расходы по статьям калькуляции, затратам на единицу конкретного вида продукции; цеховым и общезаводским расходам; расходам по заработной плате и т.п.
Выполнение программы управления себестоимостью и снижения затрат должно позволить достичь следующих целей:
■ стабильного функционирования предприятия;
■ создания экономических, финансовых и организационных условий, обеспечивающих безубыточную работу подразделений;
■ удовлетворения спроса потребителей на качественную и дешевую продукцию;
■ повышения уровня жизни работников и их семей. Для этого нужно решить такие задачи программы:
■ снизить затраты на закупки ресурсов, производство и реализацию продукции;
■ усилить заинтересованность работников в снижении затрат и повышении выпуска качественной продукции;
■ обеспечить за счет полученной прибыли финансирование создания новых видов продукции и как следствие — повышение спроса и увеличение цен на продукцию предприятия.
После фиксации реального соотношения плановых и фактических затрат определяются новые носители издержек по статьям расходов или причины, оказывающие непосредственное влияние на уровень расходов. Для сырья это масштабы закупок, уровень закупочных цен, уровень отходов и транспортно-заготовительных расходов; для энергоресурсов — площадь обогреваемых зданий, эффективность системы обогрева, потери тепла; для заработной платы — эффективность работы и местонахождение предприятия; для ремонта — износ оборудования и число ремонтируемых станков; для финансирования — проценты, уровень инфляции и т.д. Важно также выяснить мнение руководителей предприятия об основных причинах перерасхода. Такими причинами, по мнению руководителей предприятия, являются в основном производственные потери, завышение цен на товарно-материальные ценности и административные решения, связанные с реальной ситуацией на производстве.
Для разработки комплекса мер, обеспечивающих снижение затрат, используется методический подход, компенсирующий негативное влияние носителей издержек. Он включает следующие шаги:
■ выбираются основные носители (причины перерасхода) затрат и определяется степень их контролируемости со стороны предприятия;
■ определяется (прогнозируется) модель изменения себестоимости в зависимости от динамики объемов производства, ассортиментной политики, ценовой политики и т.п.;
■ формируется база данных о динамике издержек с учетом подконтрольных затрат;
■ определяется соответствие динамики данным прогнозируемой модели;
■ при наличии соответствия разрабатывается комплекс мер, обеспечивающих снижение затрат.
Очевидно, что данный комплекс существенно зависит от отраслевой специфики. Предложены меры, обеспечивающие снижение затрат:
■ предусмотреть в финансовом плане расходы на мероприятия по сокращению затрат в размере 10% и более от полученного экономического эффекта;
■ организовать силами коммерческой службы маркетинговые исследования рынка ресурсов;
■ организовать конкурс поставщиков;
■ внедрить систему стимулирования за экономию по закупкам и расходам ресурсов по производствам в размере до 5% от полученного эффекта;
■ организовать информирование коллективов о программах по снижению затрат, их исполнению и стимулированию за экономию;
■ до заключения договоров прорабатывать эффективность бартерных сделок;
■ организовать в подразделениях конкурс по снижению материальных и энергетических затрат на основе выявления узких мест.
Проведение в жизнь предлагаемых мер позволит снизить риск осуществления мероприятий до минимума. Наконец, все мероприятия ранжируются с использованием метода «затраты/эффект».
Инновационные мероприятия, обеспечивающие снижение затрат:
■ создание холдинговой компании по транспортным услугам на территории СНГ с целью увеличения доходов от реализации услуг и снижения затрат на перевозки;
■ скупка у основных потребителей подержанных автомобилей с поставкой им новых (со скидкой) или отремонтированных, что позволит увеличить объем реализации и этим снизить уровень постоянных затрат;
■ перевод бригад на самоокупаемость с учетом лимитов затрат в бюджетах подразделений;
■ разработка и внедрение в объединения локальной системы отопления на основе инфракрасных излучений;
■ внедрение установок, обеспечивающих рециркуляцию вентиляционных потоков в корпусах заводов;
■ разработка технологических процессов и изделий, позволяющих в большей степени использовать отходы производства для собственных нужд заводов и населения (переплав стружки в газовых или индукционных печах, использование шлаков литейного производства и др.);
■ локализация легкомонтируемыми ограждениями рабочих мест с оптимизацией тепловых и вентиляционных потоков в корпусах заводов.
■ руководству коммерческой службы провести переговоры с основными поставщиками ресурсов о замораживании или снижении цен на поставляемые ресурсы;
■ центру по связям с общественностью сообщать через средства массовой информации об основных направлениях и заданиях по снижению затрат, предусмотренных в финансовом плане;
■ главному экономическому управлению совместно с руководством коммерческой службы подготовить предложения по стимулированию снижения затрат на закупки товарно-материальных ценностей.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
